Национальный стандарт бухгалтерского учета РУз НСБУ №4 - товарно-материальные запасы
(Новая редакция)
УТВЕРЖДЕН Приказом министра финансов от 15.06.2006 г. №52, зарегистрированным МЮ 17.07.2006 г. №1595
Настоящий Национальный стандарт бухгалтерского учета (НСБУ) разработан на основании Закона Республики Узбекистан "О бухгалтерском учете" (Ведомости Олий Мажлиса Республики Узбекистан, 1996 г., №9, ст. 142) и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Узбекистан.
§ 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Целью настоящего НСБУ является определение методологии бухгалтерского учета и отражения в финансовой отчетности товарно-материальных запасов, принадлежащих юридическому лицу, независимо от его организационно-правовой формы (далее - организация), на правах собственности.
2. Основными положениями учета товарно-материальных запасов являются: определение момента признания, классификация, оценка балансовой стоимости; определение затрат, включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов, последующее признание затрат, включая стоимость товарно-материальных запасов в качестве расхода; уменьшение стоимости товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации (оценка); определение финансовых результатов от их выбытия, а также порядок раскрытия информации по ним в финансовой отчетности.
3. Положения настоящего НСБУ не применяются к правилам учета незавершенных работ по подрядному строительству, включая связанные с ними контракты по услугам, и финансовых инструментов.
4. Термины, используемые в настоящем НСБУ:
а) товарно-материальные запасы - материальные активы, содержащиеся в целях дальнейшей продажи в ходе нормальной деятельности и находящиеся в процессе производства, а также используемые в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для осуществления административных и социально-культурных функций;
б) чистая стоимость реализации - текущая стоимость товарно-материальных запасов, за вычетом оцененных затрат по доведению до состояния используемых по назначению и реализации;
в) текущая стоимость - стоимость товарно-материальных запасов по действующим рыночным ценам на определенную дату или сумма, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами;
г) прямые затраты - производственные затраты, непосредственно связанные с процессом производства отдельных видов товарно-материальных запасов (оказанием услуг и выполнением работ) и прямо относимые на себестоимость их единицы;
д) косвенные затраты - производственные затраты, связанные с процессом производства нескольких видов товарно-материальных запасов (оказанием услуг и выполнением работ), которые не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость единицы определенных товарно-материальных запасов, вследствие чего они распределяются между объектами затрат и себестоимостью их единицы расчетным путем;
е) точка разделения - определенный момент процесса производства, где конкретно идентифицируются отдельные виды продукции при производстве совместно производимой продукции;
ж) тара - материальный объект, представляющий собой изделие, используемое для хранения, упаковки и транспортировки продукции (товаров).
5. Товарно-материальные запасы могут находиться в организациях в виде:
а) запасов сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запчастей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, прочих материалов, предназначенных для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, обслуживания производства, административных потребностей и иных целей;
б) молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и нагуле, птиц, семей пчел, взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм), скота, принятого со стороны для реализации;
в) незавершенного производства в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов. Незавершенное производство в организациях, выполняющих работы и оказывающих услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым еще не оформлены приемо-сдаточные документы и организацией не признан соответствующий доход;
г) готовой продукции, изготовленной в организации (конечный результат производственного цикла - актив, законченный обработкой (комплектацией), который предназначен для реализации и соответствует техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или требованиям других документов, в случаях, установленных законодательством);
д) товаров, приобретенных (полученных) от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи или перепродажи без дополнительной обработки в ходе обычной деятельности организации. При этом объекты долгосрочных активов (здания, сооружения, транспортные средства, имущественные (исключительные) права и другие) также могут являться товаром в случаях, если они приобретены в целях дальнейшей продажи или перепродажи.
6. В состав инвентаря и хозяйственных принадлежностей включаются активы, отвечающие одному из следующих критериев:
а) срок службы не более одного года;
б) предметы стоимостью до пятидесятикратного размера минимальной заработной платы, установленной в Республике Узбекистан на момент приобретения, за единицу (комплект) независимо от срока службы. Руководитель организации имеет право установить в учетной политике меньший предел стоимости предметов для их учета в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей.
Независимо от срока службы и стоимости в состав инвентаря и хозяйственных принадлежностей включаются:
а) специальные инструменты и приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа);
б) специальная и санитарная одежда, специальная обувь;
в) постельные принадлежности;
г) канцелярские принадлежности (калькуляторы, настольные приборы и т. д.);
д) кухонный и столовый инвентарь, а также столовое белье;
е) временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ;
ж) сменное оборудование со сроком эксплуатации менее одного года;
з) орудия лова (тралы, неводы, сети, снасти, мережи и т. п.).
7. Единица бухгалтерского учета товарно-материальных запасов устанавливается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера товарно-материальных запасов, порядка их приобретения и использования единицей товарно-материальных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.
§ 2. ПРИЗНАНИЕ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
8. Товарно-материальные запасы признаются в качестве актива, если:
а) существует уверенность поступления в организацию будущей экономической выгоды, связанной с активом;
б) стоимость актива может быть достоверно оценена;
в) перешло право собственности на него.
Момент перехода права собственности на товарно-материальные запасы, риски и вознаграждения, связанные с ними, определяется на основании договора поставки (купли-продажи), оговаривающего ее условия.
9. Товарно-материальные запасы, по которым право собственности не принадлежит организации, но которые находятся в ее распоряжении в соответствии с условиями договора, отражаются на забалансовых счетах по оценке, предусмотренной в договоре.
10. Товарно-материальные запасы подлежат включению в бухгалтерский баланс организации в результате:
а) приобретения по договору поставки (купли-продажи);
б) поступления от учредителей в качестве вклада в уставный капитал организации;
в) поступления от возврата учредительского вклада организации, ранее внесенного в уставный капитал другой организации, при выходе из состава учредителей либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее участниками;
г) безвозмездного поступления (по договору дарения);
д) обмена;
е) перевода из состава долгосрочных активов;
ж) выявления излишних (неучтенных) товарно-материальных запасов;
з) возврата ранее выданного товарного займа или получения товарного займа;
и) изготовления в самой организации;
к) выполнения работ и оказания услуг, незаконченных на конец отчетного периода и учитываемых в виде незавершенного производства;
л) других операций и событий, приведших к получению права собственности на товарно-материальные запасы.
11. Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей из двух стоимостей: себестоимости (стоимости приобретения или производственной себестоимости) или чистой стоимости реализации на конец отчетного периода.
12. Себестоимость товарно-материальных запасов, признанная соответствующим образом в бухгалтерском учете, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Республики Узбекистан и настоящим НСБУ.
§ 3. СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРИОБРЕТЕННЫХ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
13. Товарно-материальные запасы подлежат включению в бухгалтерский баланс организации по себестоимости, которая включает в себя стоимость приобретения (суммы, уплачиваемые поставщику) и все затраты, связанные с их приобретением.
К затратам, связанным с приобретением товарно-материальных запасов и включаемым в их себестоимость, относятся:
а) таможенные пошлины и сборы;
б) суммы налогов и сборов, связанных с приобретением товарно-материальных запасов (если они не возмещаются);
в) комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и посредническим организациям, через которые приобретены товарно-материальные запасы;
г) расходы по сертификации товарно-материальных запасов и их испытанию в соответствии с техническими условиями, связанными с приобретением товарно-материальных запасов;
д) транспортно-заготовительные расходы по заготовке и доставке товарно-материальных запасов до места их текущего расположения или использования. Они состоят из затрат по заготовке, оплате тарифов (фрахт) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировке товарно-материальных запасов всеми видами транспорта до места их текущего расположения или использования, включая расходы по страхованию рисков при транспортировке товарно-материальных запасов;
е) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товарно-материальных запасов.
Торговые дисконты, скидки и другие подобные вычеты производятся при определении затрат на приобретение товарно-материальных запасов.
Расходы, связанные с оплатой приобретенных товарно-материальных запасов (расходы по открытию аккредитива, комиссия банка за переводы, комиссия по конвертации валюты при приобретении товарно-материальных запасов за иностранную валюту и другие банковские услуги), с подготовкой, регистрацией и закрытием контрактов по приобретению товарно-материальных запасов и другие расходы, не связанные непосредственно с приобретением активов, не включаются в себестоимость товарно-материальных запасов, а признаются как расходы в том отчетном периоде, в котором они возникли.
Денежные скидки, полученные в результате досрочной оплаты либо в результате большого объема закупок, либо других подобных причин, предусмотренных соглашением сторон, не уменьшают стоимость приобретенных товарно-материальных запасов, а относятся на результаты финансово-хозяйственной деятельности в том отчетном периоде, в котором они возникли.
При приобретении или изготовлении товарно-материальных запасов за счет заемного капитала расходы в виде процентов за пользование кредитом (займом) не включаются в себестоимость товарно-материальных запасов, приобретенных полностью или частично за счет него.
Затраты по приобретению товарно-материальных запасов определяются на основании первичных документов, подтверждающих их возникновение.
Если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа за приобретаемые товарно-материальные запасы, то данные товарно-материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости реализуемых без предоставления отсрочки или рассрочки платежа. При этом возникающая разница между стоимостью товарно-материальных запасов, реализуемых без предоставления отсрочки или рассрочки, и общей суммой платежей по приобретаемым товарно-материальным запасам признается как финансовые расходы (затраты по процентам) на протяжении периода отсрочки или рассрочки платежа, в зависимости от удельного веса текущего платежа в общей сумме платежей по отсрочке или рассрочке.
14. Расходы, связанные с работами по дополнительной обработке и доведению товарно-материальных запасов до состояния, пригодного к использованию (работы по доведению), включают в себя затраты организации по сортировке, фасовке (упаковке) и по приведению их в товарный вид, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Расходы, связанные с работами по доведению, независимо от выполнения их как собственными силами организации - покупателя, так и сторонними организациями, включаются в себестоимость товарно-материальных запасов.
15. Транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к учету или относятся на стоимость приобретенных товарно-материальных запасов по одному из следующих методов:
а) непосредственного (прямого) включения транспортно-заготовительных расходов в себестоимость товарно-материальных запасов (присоединение к договорной цене, присоединение к денежной оценке вклада, внесенного в уставный капитал, присоединение к текущей стоимости безвозмездно полученных и т. п.).
Непосредственное (прямое) включение транспортно-заготовительных расходов в себестоимость товарно-материальных запасов целесообразно применять в организациях с небольшой номенклатурой товарно-материальных запасов, а также в случаях существенной значимости стоимости отдельных видов и групп товарно-материальных запасов;
б) отнесения транспортно-заготовительных расходов на отдельный синтетический счет "Заготовление и приобретение материалов" согласно расчетным документам поставщика с последующим отнесением их в себестоимость товарно-материальных запасов или по мере использования на производственные затраты и (или) на расходы периода по элементу "Материалы".
Сумма транспортно-заготовительных расходов обобщается отдельно и распределяется между соответствующими наименованиями товарно-материальных запасов (партиями, группами, на которые эти транспортно-заготовительных расходы относятся).
Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая обобщается отдельно, в зависимости от периода, установленного в учетной политике организации, распределяется между суммой остатка товарно-материальных запасов на конец периода и суммой товарно-материальных запасов, которые выбыли (использованы, реализованы, безвозмездно переданы и т. п.) за период. Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая относится к выбывающим товарно-материальным запасам, определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости выбывших товарно-материальных запасов, с отражением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих товарно-материальных запасов. Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы остатка транспортно-заготовительных расходов на начало периода и транспортно-заготовительных расходов, понесенных за период, на сумму остатка товарно-материальных запасов на начало периода и товарно-материальных запасов, поступивших за период.
Применяемый метод учета транспортно-заготовительных расходов должен быть отражен в учетной политике организации.
16. Себестоимость товарно-материальных запасов, приобретенных за плату, определяется суммой, уплачиваемой поставщику (продавцу) в соответствии с договором или документами, подтверждающими их приобретение, выполнение работ, оказание услуг, за вычетом возмещаемых (принимаемых к зачету) налогов и включением затрат, связанных с приобретением товарно-материальных запасов, предусмотренных в пункте 13 настоящего НСБУ.
17. Себестоимость товарно-материальных запасов, приобретенных за иностранную валюту, определяется в сумах путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату оформления грузовой таможенной декларации или документов, подтверждающих выполнение работ, оказание услуг, и включением соответствующих затрат, связанных с приобретением товарно-материальных запасов, предусмотренных пунктом 13 настоящего НСБУ.
18. Себестоимость товарно-материальных запасов, полученных в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется на основании их денежной стоимости, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Республики Узбекистан.
19. Себестоимость товарно-материальных запасов, полученных организацией безвозмездно (по договору дарения), а также полученных в результате выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
20. Себестоимость товарно-материальных запасов, полученных в обмен на аналогичные товарно-материальные запасы в установленном законодательством порядке, равна балансовой стоимости переданных товарно-материальных запасов.
Себестоимость товарно-материальных запасов, полученных в обмен на не аналогичные товарно-материальные запасы в установленном законодательством порядке, равна текущей стоимости переданных товарно-материальных запасов.
В случае обмена товарно-материальных запасов с доплатой, себестоимость товарно-материальных запасов, полученных в обмен, равна текущей стоимости переданных товарно-материальных запасов, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которые были переданы (получены) при обмене.
21. Себестоимостью товарно-материальных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами в установленном законодательством порядке, признается текущая стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией или текущая стоимость выполненных работ и оказанных услуг.
При невозможности установления стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, себестоимость товарно-материальных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из текущей стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товарно-материальные запасы.
22. Товары, приобретенные организацией со стороны для перепродажи, могут учитываться по стоимости их приобретения. При этом затраты, связанные с приобретением товаров, предусмотренные пунктом 13 настоящего НСБУ, относятся на расходы периода (по реализации) организации в том отчетном периоде, в котором они возникли.
Организациям, осуществляющим торговлю и общественное питание, в целях надлежащего контроля за деятельностью материально-ответственных лиц, разрешается учитывать приобретенные товарно-материальные запасы по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счетах бухгалтерского учета.
Применяемый порядок учета товарно-материальных запасов должен быть отражен в учетной политике организации.
23. Себестоимость активов, переведенных из состава долгосрочных активов в состав товарно-материальных запасов, определяется балансовой (остаточной) стоимостью этих долгосрочных активов.
24. В случае осуществления затрат, предусмотренных пунктом 13 настоящего НСБУ, организацией при получении товарно-материальных запасов в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно и в обмен, себестоимость товарно-материальных запасов увеличивается на сумму этих затрат.
25. Себестоимость активов, выявленных в результате инвентаризации излишних (неучтенных) товарно-материальных запасов, определяется исходя из текущей стоимости на дату их обнаружения.
26. Себестоимость каждого из совокупности товарно-материальных запасов, приобретенных на одну общую сумму, определяется распределением этой суммы пропорционально текущей стоимости отдельного товарно-материального запаса.
§ 4. СЕБЕСТОИМОСТЬ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ В ОРГАНИЗАЦИИ
27. Себестоимостью товарно-материальных запасов, производимых (изготовляемых) самой организацией, признается их производственная себестоимость. В производственную себестоимость товарно-материальных запасов включаются затраты, непосредственно связанные с их производством, обусловленные технологией и организацией производства. К ним относятся: прямые и косвенные материальные затраты, прямые и косвенные затраты на труд, прочие прямые и косвенные затраты производственного характера.
28. Затраты, образующие производственную себестоимость товарно-материальных запасов, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
а) производственные материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
б) затраты на оплату труда производственного характера, включая суммы единого социального платежа, начисленные по ним;
в) амортизация основных средств и нематериальных активов производственного назначения;
г) прочие затраты производственного характера.
29. Расходы по реализации, общие расходы по управлению организацией (административные расходы), прочие операционные расходы, расходы по финансовой деятельности и чрезвычайные убытки не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг).
§ 5. МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
30. Методы определения себестоимости товарно-материальных запасов (продукции (работ, услуг)) зависят от их вида, типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры товарно-материальных запасов. Основными методами определения себестоимости продукции (работ, услуг) являются: простой, нормативный, позаказный, попередельный, а в организациях торговли также может применяться метод инвентарной оценки затрат.
31. Простой метод определения себестоимости применяется в организациях, вырабатывающих однородную продукцию (работы, услуги) и не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. При использовании этого метода все производственные затраты за отчетный период относятся на себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) исчисляется путем деления суммы производственных затрат на общее количество единиц произведенной продукции (работ, услуг).
32. Нормативный метод определения себестоимости основан на учете затрат по установленным нормам использования сырья, материалов, труда и производственной мощности. Нормативы периодически анализируются и при необходимости могут пересматриваться в соответствии с текущими условиями.
33. Позаказный метод определения себестоимости применяется в организациях индивидуального и мелкосерийного производства, где производственные расходы идентифицируются и учитываются по отдельным заказам на продукцию (работу, услугу) (группу одинаковых изделий). Объектом заказа является продукция (работа, услуга), мелкие серии одинаковой продукции (работ, услуг) или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных продукций с длительным процессом производства заказы могут быть даны не на продукцию в целом, а на отдельные агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции.
При этом методе определения себестоимости все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа.
Себестоимость единицы заказа определяется по окончании его выполнения (производства продукции, выполнения работы или оказания услуги). Вся сумма затрат по заказу составляет его себестоимость. Если этот заказ состоит из серии одинаковой продукции (работ, услуг), то себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяется делением суммы затрат по данному заказу на количество единиц продукции.
При частичном выполнении заказа и сдаче его заказчику себестоимость частичного выпуска оценивается по себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений конструкции, технологии, условий производства.
34. Попередельный метод определения себестоимости применяется в организациях, где исходное сырье и материалы в процессе производства проходят ряд переделов, фаз, этапов. При этом методе сначала определяется себестоимость всей продукции (работ, услуг), а затем себестоимость ее единицы.
Попередельный метод в зависимости от отраслевой принадлежности организации может быть осуществлен в двух вариантах: полуфабрикатном и бесполуфабрикатном.
При полуфабрикатном варианте себестоимость продукции (работ, услуг) исчисляют по каждому переделу, и она состоит из себестоимости продукции (работ, услуг) предыдущих переделов и расходов по данному переделу. Себестоимость продукции последнего передела является также себестоимостью всей готовой продукции (работ, услуг).
При бесполуфабрикатном варианте исчисляется только себестоимость продукции (работ, услуг) последнего передела. При этом затраты учитываются отдельно по каждому переделу без учета себестоимости продукции (работ, услуг) предыдущих переделов. В себестоимость готовой продукции (работ, услуг) включаются затраты на ее производство по всем отдельным переделам.
35. При одновременном производстве из одного сырья и материалов в одном технологическом процессе различных видов продукции (работ, услуг), каждый из которых имеет самостоятельную цену реализации, эти виды продукции (работ, услуг) называются совместно производимыми.
Продукция (работы, услуги), появляющиеся в процессе производства основной продукции (работ, услуг), стоимость реализации которых существенно ниже, чем у основной продукции (работ, услуг), называется побочной.
Отличие совместно производимой от побочной продукции (работ, услуг) заключается в том, что их нельзя идентифицировать как различные виды продукции (работ, услуг) до достижения точки разделения.
36. В случаях, если стоимость реализации совместно производимой продукции (работ, услуг) можно определить в точке разделения, распределение производственных затрат в точке разделения с целью определения производственной себестоимости совместно производимой продукции (работ, услуг) осуществляется одним из следующих методов:
а) метод использования натуральных показателей. При этом методе затраты до точки разделения распределяют на каждый вид основной продукции (работ, услуг) пропорционально его доле в общем объеме производства, выраженном в натуральных показателях;
б) метод на основе стоимости реализации в точке разделения. При этом методе затраты до точки разделения распределяют на каждый вид основной продукции (работ, услуг) пропорционально его доле в общей сумме предполагаемой выручки от реализации.
37. В случаях, когда отдельные виды совместно производимой продукции (работ, услуг) подвергаются последующей обработке и в точке разделения невозможно определить их текущую стоимость реализации (стоимость реализации), распределение производственных затрат между совместно производимыми видами продукции (работ, услуг) в точке разделения осуществляется по одному из следующих методов:
а) метод чистой стоимости реализации. При этом методе затраты по совместно производимым видам продукции (работ, услуг) распределяются пропорционально их чистой стоимости реализации;
б) метод постоянной доли валовой прибыли от реализации. При использовании этого метода затраты распределяются таким образом, чтобы процентная доля общей валовой прибыли была одинаковой для каждой отдельной продукции (работ, услуг) и была равна показателю общей валовой прибыли. Процентная доля валовой прибыли вычисляется путем вычитания общей себестоимости совместно производимых видов продукции (работ, услуг) из предполагаемой общей выручки от реализации этих видов продукций, а затем величину прибыли выражают в виде процента от предполагаемой общей выручки от реализации.
38. Если в одном технологическом процессе производства одновременно происходит выход нескольких видов продукции (работ, услуг), из которых один или несколько видов продукции (работ, услуг) относятся к основным (целевым) видам, то в этом случае остальные виды продукции (работы, услуги) могут рассматриваться как побочные.
При определении себестоимости основной продукции (работ, услуг) текущая стоимость или чистая стоимость реализации побочной продукции (работ, услуг) исключается из общих затрат процессов производства, а оставшаяся часть затрат относится на основную продукцию (работы, услуги).
39. Учет побочных видов продукции (работ, услуг) осуществляется по одному из следующих методов:
а) фактической реализации побочной продукции (работ, услуг). При этом методе себестоимость реализованной в текущем периоде основной продукции (работ, услуг) уменьшается на сумму фактической реализации (чистой реализации) побочной продукции (работ, услуг). Остаток нереализованных запасов побочной продукции (работ, услуг) учитывается исходя из суммы понесенных затрат на последующую обработку побочной продукции после точки разделения. Сумма фактической реализации (чистой реализации) остатка побочной продукции (работ, услуг) будет признана, когда побочная продукция (работа, услуга) будет реализована;
б) фактического производства побочной продукции (работ, услуг). При использовании этого метода затраты, понесенные при производстве основной продукции (работ, услуг), сразу уменьшаются на сумму чистой стоимости реализации всего количества произведенной побочной продукции (работ, услуг). Остаток нереализованной побочной продукции (работ, услуг) учитывается по чистой стоимости реализации.
Применяемые в зависимости от особенностей отрасли производства методы определения себестоимости товарно-материальных запасов, в том числе побочной продукции, должны быть отражены в учетной политике организации.
§ 6. ЧИСТАЯ СТОИМОСТЬ РЕАЛИЗАЦИИ
40. Товарно-материальные запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если величина чистой стоимости реализации ниже себестоимости. Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице (виду) товарно-материальных запасов.
41. Переоценка товарно-материальных запасов в целях определения чистой стоимости реализации - это периодическое уточнение стоимости товарно-материальных запасов с целью приведения ее в соответствие с текущей стоимостью.
42. Товарно-материальные запасы переоцениваются путем пересчета себестоимости их отдельных единиц по документально подтвержденным текущим стоимостям товарно-материальных запасов, аналогичным оцениваемым, сложившимся на дату проведения переоценки.
Переоценка осуществляется организацией самостоятельно либо с привлечением специализированной организации (специалистов-экспертов), имеющей право (лицензию) на занятие оценочной деятельностью в соответствии с законодательством.
43. Для документального подтверждения текущей стоимости единицы товарно-материальных запасов, по усмотрению организации, могут быть использованы:
а) данные о текущей стоимости (ценах) на аналогичную единицу товарно-материальных запасов, полученные в письменной форме от производителей и их официальных дилеров, товарно-сырьевых бирж, бирж недвижимости;
б) данные о себестоимости единицы товарно-материальных запасов в СКВ на дату приобретения (при наличии подтверждающего документа) с применением расчетного коэффициента, определяемого как соотношение курсов иностранных валют к суму, установленное Центральным банком Республики Узбекистан на дату проведения переоценки и на дату приобретения соответствующей единицы товарно-материальных запасов;
в) сведения об уровне цен, имеющиеся у соответствующих государственных органов;
г) сведения об уровне цен, опубликованные в период проведения переоценки в средствах массовой информации и в специальной литературе;
д) отчет оценщика о текущей стоимости соответствующей единицы товарно-материальных запасов.
44. Товарно-материальные запасы могут быть уценены, если они имеют повреждения, если они полностью или частично устарели или если снизилась их чистая стоимость реализации. Стоимость товарно-материальных запасов также может быть уменьшена, если признанные затраты на комплектацию, работы по приведению запасов в товарный вид или предполагаемые расходы по реализации возросли. Практика уценивания товарно-материальных запасов ниже себестоимости до чистой стоимости реализации производится в случаях чрезмерного скопления запасов и их медленной оборачиваемости для того, чтобы товарно-материальные запасы не отражались в финансовой отчетности выше, чем сумма, ожидаемая от их реализации или использования.
45. Товарно-материальные запасы обычно уцениваются до чистой стоимости реализации на основе "постатейного метода". При этом может быть группировка однотипных или взаимосвязанных товарно-материальных запасов: относящихся к одному и тому же ассортименту; имеющих то же предназначение или конечное использование, производящихся или продвигающихся на рынке в одной и той же географической зоне; которые не могут быть практически оценены отдельно от других в этом ассортименте. Неправомерно уценивать товарно-материальные запасы, основываясь на их классификации к готовой продукции (работ, услуг) или к товарно-материальным запасам в определенной отрасли или одной и той же географической зоне.
46. Сырье и другие материалы, используемые при производстве продукции (работ, услуг) не уцениваются ниже себестоимости, если изготовленная из них продукция будет реализована по текущей стоимости. Однако если цена на готовую продукцию снижается в связи с падением цен на материалы, то есть себестоимость готовой продукции, изготовленной из этих материалов, превысит чистую стоимость реализации данной готовой продукции, то стоимость материалов следует уменьшить. Наиболее достоверной оценкой чистой стоимости реализации могут быть затраты по приобретению аналогичных материалов.
47. Сумма себестоимости товарно-материальных запасов, превышающая сумму чистой стоимости реализации этих товарно-материальных запасов, т. е. сумма уценки товарно-материальных запасов в результате переоценки, относится на расходы в том отчетном периоде, в котором она возникла.
48. В каждый последующий период может проводиться новая переоценка чистой стоимости реализации. В силу изменившейся экономической конъюнктуры, в случае повышения чистой стоимости реализации товарно-материального запаса, находящегося в собственности организации, стоимость которого ранее была снижена, соответствующая сумма списания восстанавливается (восстановление ограничено размерами изначального списания) таким образом, чтобы довести новую балансовую стоимость до меньшей из двух величин - себестоимости или пересмотренной чистой стоимости реализации, в порядке, предусмотренном пунктом 51 настоящего НСБУ.
§ 7. ВЫБЫТИЕ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
49. Стоимость выбывающих товарно-материальных запасов подлежит списанию с баланса в момент определения факта выбытия. Товарно-материальные запасы списываются с баланса организации в результате:
а) реализации;
б) передачи в виде учредительного вклада в уставный капитал другой организации;
в) возврата учредителю вклада, ранее внесенного в уставный капитал организации, при выходе его из состава учредителей либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйствующего субъекта между его участниками;
г) безвозмездной передачи;
д) обмена;
е) ликвидации (уничтожения) по причине негодности по истечении сроков хранения, вследствие физического и морального устаревания;
ж) выявления недостачи, потери или порчи (боя, лома);
з) предоставления товарного займа или возврата ранее полученного товарного займа;
и) других операций и событий.
50. Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия товарно-материальных запасов определяется вычитанием из дохода от выбытия товарно-материальных запасов их балансовой стоимости и косвенных налогов, связанных с выбытием товарно-материальных запасов.
51. Себестоимость выбываемых товарно-материальных запасов признается как расход в том отчетном периоде, в котором был признан связанный с ним доход. Сумма любых списаний товарно-материальных запасов в связи с выбытием и все убытки по ним должны быть учтены как расход в течение того отчетного периода, в котором произошло списание или был понесен убыток. Сумма восстановления стоимости ранее списанных товарно-материальных запасов, возникающая в результате повышения чистой стоимости реализации, признается как снижение себестоимости выбывших (в т. ч. реализованных) товарно-материальных запасов, признанных как расход в тот отчетный период, в котором произошло повышение.
52. При ведении учета товарно-материальных запасов по продажной стоимости организациями торговли и общественного питания себестоимость реализованных товарно-материальных запасов определяется как разница между продажной стоимостью реализованных товарно-материальных запасов и суммой торговой наценки, приходящихся на них. Сумма торговой наценки, приходящейся на реализованные товарно-материальные запасы, определяется как произведение продажной стоимости реализованных товарно-материальных запасов (товарооборота) и среднего процента торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного периода и торговых наценок по поступившим товарно-материальным запасам в отчетном периоде на сумму продажной стоимости остатка товарно-материальных запасов на начало отчетного периода и продажной стоимости товарно-материальных запасов, полученных в отчетном периоде.
53. Определение стоимости остатков и выбывающих товарно-материальных запасов (в том числе отпущенных в производство) производится одним из следующих методов:
а) по идентифицированной себестоимости соответствующей единицы;
б) по средневзвешенной стоимости (AVECO);
в) по себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных запасов (ФИФО).
54. По каждой группе (виду) товарно-материальных запасов в течение отчетного года применяется только один метод определения стоимости. Применение одного из методов определения стоимости по группе (виду) товарно-материальных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
55. Товарно-материальные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.) и не являющиеся взаимозаменяемыми (т. е. они не могут обычным образом заменять друг друга), а также произведенные и предназначенные (используемые) для специальных проектов, оцениваются по методу идентифицированной себестоимости соответствующей единицы.
При этом методе специфические затраты относятся на определенные товарно-материальные запасы. Этот метод отражения подходит для изделий, предназначенных для специальных проектов, независимо от того, были ли они куплены или произведены.
56. По методу AVECO стоимость каждой единицы товарно-материальных запасов определяется исходя из средневзвешенной стоимости идентичных единиц на начало периода и из стоимости таких же идентичных единиц, приобретенных или произведенных в течение периода.
Определение стоимости каждой единицы товарно-материальных запасов по методу AVECO производится путем деления общей себестоимости идентичных единиц запасов на их общее количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка товарно-материальных запасов на начало периода и себестоимости и количества поступивших запасов в течение данного периода. Среднее значение может рассчитываться периодически или по мере поступления каждой новой партии товарно-материальных запасов в зависимости от выбранного организацией метода.
57. По методу ФИФО в себестоимость выбывающих единиц товарно-материальных запасов относится стоимость тех запасов, которые были приобретены или произведены в первую очередь, а стоимость товарно-материальных запасов на конец периода состоит из общей стоимости единиц запасов, которые были приобретены или произведены последними.
58. Определение стоимости товарно-материальных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого метода определения стоимости товарно-материальных запасов при их выбытии.
Применяемый метод определения стоимости товарно-материальных запасов при их выбытии должен быть отражен в учетной политике организации.
§ 8. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ИНВЕНТАРЯ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРИНАДЛЕЖНОСТЕЙ
59. При передаче инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатацию их стоимость полностью списывается на издержки производства или расходы периода, в зависимости от их назначения, с дальнейшим ведением организацией оперативного количественного учета по простой форме (в одностороннем порядке) в разрезе наименований (номенклатурных номеров) или групп (укрупненных комплектов) по себестоимости с указанием даты поступления в эксплуатацию (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально-ответственных лиц в течение срока их использования.
60. Если стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей больше десятикратного размера минимальной заработной платы, установленной в Республике Узбекистан на момент приобретения, за единицу (комплект), то организация при передаче их в эксплуатацию может относить стоимость данного инвентаря и хозяйственных принадлежностей к отсроченным расходам. При этом уменьшение отстроченных расходов, т.е. списание их на затраты, производится с применением одного из следующих методов:
а) списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
б) равномерно.
При методе списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) списание суммы отсроченных расходов производится исходя из натурального показателя объема выпущенной продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения себестоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного инвентаря и хозяйственных принадлежностей.
Списание стоимости равномерным методом производится исходя из себестоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого инвентаря и хозяйственных принадлежностей.
61. Применение одного из методов списания стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей на затраты производится в течение всего срока полезного использования инвентаря и хозяйственных принадлежностей.
62. В случае если выпуск продукции (работ, услуг) был досрочно прекращен и возобновление его не предполагается, то остаточная стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей (остаток не списанной величины стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей), учитываемая на счетах учета отсроченных расходов, подлежит списанию на финансовые результаты организации в качестве прочих операционных расходов.
63. Расходы организации по ремонту и обслуживанию инвентаря и хозяйственных принадлежностей (например, заточка специального инструмента, замена отдельных узлов и деталей и т. п.) включаются в производственные расходы или расходы периода, в зависимости от назначения используемых инвентаря и хозяйственных принадлежностей.
64. Инвентарь и хозяйственные принадлежности, находящиеся в эксплуатации, но не использующиеся в дальнейшем по своему назначению, могут быть оприходованы по чистой стоимости реализации в качестве прочего операционного дохода. При этом, если имеется остаток суммы на счетах учета отсроченных расходов по данному инвентарю и хозяйственным принадлежностям, то они также должны относиться на финансовые результаты в качестве расходов отчетного периода.
65. При списании стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей полностью на издержки производства или расходы периода в момент передачи их в эксплуатацию, в целях обеспечения сохранности находящихся в эксплуатации инвентаря и хозяйственных принадлежностей в дальнейшем их учет следует вести на забалансовых счетах, в разрезе цеховых кладовых и индивидуальных пользователей.
Порядок списания стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей при передаче их в эксплуатацию, а также используемый метод отнесения их стоимости на затраты должны быть отражены в учетной политике организации.
§ 9. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ТАРЫ
66. По своему назначению тара подразделяется на:
а) тару, предназначенную для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологического процесса производства продукции, выполнения работ и оказания услуг (тара для хранения);
б) тару, предназначенную для упаковки товарно-материальных запасов в производственном процессе, на складах или торговых местах (тара для упаковки);
в) тару, предназначенную для перевозки и хранения в процессе движения товарно-материальных запасов от производителя до потребителя (тара для транспортировки).
67. По условиям поставки и количеству (кратности) использования различают: тару многократного и разового использования.
Тара многократного использования совершает многократный оборот от поставщика (производителя) к потребителю и после освобождения от товарно-материальных запасов подлежит возврату организации-поставщику в порядке, установленном законодательством или договором.
Тара разового использования списывается организацией на затраты при отпуске ее в производство или при выбытии товарно-материальных запасов и не подлежит возврату.
68. Стоимость тары разового использования, предназначенной для упаковки продукции в производственном процессе, включается в состав себестоимости, а использованной для упаковки товаров в торговых местах и на складах - на расходы по реализации.
69. За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с товарно-материальным запасами, поставщиком может взиматься с покупателя залоговая сумма, которая возвращается покупателю после получения от него тары в исправном состоянии.
Взимание залоговых сумм за тару допускается в случаях, предусмотренных прейскурантами, особыми условиями поставки или иными обязательными для сторон правилами.
При возврате покупателем тары поставщикам в исправном состоянии для повторного использования, ему (таросдатчику) возвращаются суммы, уплаченные им за нее. При этом возврат тары покупателем и получение тары поставщиком, от которого были приобретены товарно-материальные запасы, находящиеся в данной таре, не рассматриваются как операции, приносящие доход. В случае если возвратная тара продается другому поставщику или тароизготавливающим организациям, то данная операция в бухгалтерском учете признается как сделка, приносящая доход.
70. В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары - тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др.).
Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, судов, автотранспортных и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности погружаемой продукции (товаров), к таре не относятся.
71. Расходы по ремонту и обслуживанию многооборотной тары (например, очистка, замена отдельных деталей, частей и т. п.) включаются в расходы периода.
72. Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного ее износа, поломки (боя) или порчи и не используемая организацией, подлежит списанию на соответствующие статьи расходов с оформлением соответствующего акта.
§ 10. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЖИВОТНЫХ
 НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ
73. Объектами учета животных на выращивании и откорме являются: приплод, привес и прирост; перевод молодняка животных в старшие возрастные группы и в основное стадо; постановка скота, выбракованного из основного стада, на откорм.
74. Выбракованный и поставленный на откорм скот основного стада приходуют по балансовой стоимости выбракованных продуктивных животных и ожидаемым суммам от продажи выбракованного взрослого рабочего скота.
Оприходование животных на выращивании и откорме, поступивших со стороны, осуществляется по оценке, проводимой в порядке, установленном в § 3 настоящего НСБУ.
75. Живая масса животного, находящегося на откорме, в результате выращивания и откорма увеличивается, поэтому животных систематически дооценивают с учетом прироста живой массы.
Прирост живой массы определяют по видам и учетно-производственным группам в разрезе материально-ответственных лиц, за которыми закреплены животные. Для этого к живой массе животных данной группы, установленной на конец отчетного периода, прибавляют живую массу животных, выбывших из данной возрастной группы в течение отчетного периода, и вычитают живую массу животных, поступивших в данную группу за соответствующий отчетный период, и живую массу животных, числящихся на начало отчетного периода. Полученный результат отражает прирост живой массы животных по возрастной группе, находившейся на выращивании или на откорме и нагуле в течение отчетного периода.
В конце года себестоимость полученного приплода и прироста живой массы корректируют исходя из отчетных калькуляций.
§ 11. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
76. С целью выявления фактического наличия товарно-материальных запасов, подтверждения их чистой стоимости реализации и контроля за их сохранностью организациями периодически, но не реже одного раза в год, производится инвентаризация товарно-материальных запасов.
77. Инвентаризация товарно-материальных запасов проводится в порядке, установленном Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ) №19 "Организация и проведение инвентаризации", утвержденным Министерством финансов Республики Узбекистан 19 октября 1999 года №ЭГ/17-19-2075 (рег. №833 от 2 ноября 1999 г.).
78. Оприходование стоимости излишних товарно-материальных запасов, обнаруженных при инвентаризации, отражается в качестве прочих операционных доходов. Балансовая стоимость недостающих товарно-материальных запасов, факт недостачи которых обнаружен во время инвентаризации, до выявления виновных лиц отражается на счете учета недостач и потерь от порчи ценностей.
Сумма недостачи товарно-материальных запасов, обнаруженная в результате инвентаризации, в пределах норм естественной убыли в случаях, установленных законодательством, а также в случаях, когда конкретные виновники недостачи не установлены или возможность взыскания с материально-ответственных лиц отсутствует, относится на результаты финансово-хозяйственной деятельности в том отчетном периоде, в котором принято решение о списании ее на результаты финансово-хозяйственной деятельности.
В случае выявления конкретных виновных лиц сумма недостачи товарно-материальных запасов, обнаруженная в результате инвентаризации, взыскивается с материально-ответственного лица или виновника.
§ 12. СИСТЕМЫ УЧЕТА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
79. В зависимости от характера и особенностей процесса производства продукции, реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг учет товарно-материальных запасов может осуществляться по одной из следующих систем учета: непрерывная (постоянная) или периодическая.
80. При использовании системы непрерывного учета товарно-материальных запасов ведется подробное отражение операций по их поступлению и выбытию на счетах учета товарно-материальных запасов. В системе непрерывного учета товарно-материальных запасов в течение всего отчетного периода может быть получена информация: о суммах остатка товарно-материальных запасов и себестоимости реализованных (выбывших) запасов. Себестоимость реализованных товарно-материальных запасов отражается по мере реализации на счетах учета себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг).
81. При применении системы периодического учета детальный учет поступления и выбытия товарно-материальных запасов на счетах их учета в течение периода не ведется. Фактическое наличие товарно-материальных запасов определяется по результатам их инвентаризации. Себестоимость реализованных (выбывших) товарно-материальных запасов не может быть определена до завершения их инвентаризации. Себестоимость реализованных (выбывших) товарно-материальных запасов определяется путем сложения суммы остатка на начало периода и поступлений в течение периода, за вычетом суммы остатка на конец периода.
Используемая система учета товарно-материальных запасов должна быть отражена в учетной политике организации.
§ 13. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
82. В финансовой отчетности следует раскрывать:
а) учетную политику, принятую при определении стоимости товарно-материальных запасов, включая применяемые методы оценки стоимости товарно-материальных запасов;
б) итоговую балансовую сумму товарно-материальных запасов и балансовую сумму в классификации соответствующей организации;
в) существенное списание товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации с описанием причин;
г) сумму восстановления любой частично списанной суммы;
д) обстоятельства или события хозяйственной деятельности, которые привели к восстановлению списанных товарно-материальных запасов;
е) балансовую стоимость товарно-материальных запасов, заложенных в качестве гарантии по обязательству;
ж) себестоимость выбываемых товарно-материальных запасов за отчетный период.